Comptabilisation des amortissements
La
dotation annuelle aux amortissements constitue une charge d'exploitation qui
sera portée au débit d’un compte de charges comportant un 9 en troisième
position, par le crédit d'un compte "amortissements
des immobilisations" 28.
Les
dotations aux amortissements se retrouvent aux 3 niveaux
· Exploitation,
· Financier,
· Non
courant.
Concernant
la constatation d'une dotation normale, elle est classée au niveau exploitation.
La
numérotation du compte d'amortissement se structure à partir du compte
d'immobilisation concerné, en y insérant le chiffre 8 juste après le chiffre de la classe, soit en 2e
position.
Exemple
2321
Bâtiment (compte d'immobilisation)
28321
Amortissements des bâtiments
Il
est à noter que, sur le compte de résultat, figurent uniquement les dotations
aux amortissements de l’exercice, tandis qu’au bilan figurent les
amortissements cumulés depuis l’acquisition des immobilisations.
Charges
|
Résultat du
au
|
Produits
|
||
Exploitation
|
Dotations
aux amortissements d'exploitation
|
|||
Financier
|
||||
Exceptionnel
|
||||
Actif
|
Bilan
|
Passif
|
|||||
Valeur brute
|
Amort.
|
Valeur nette
|
|||||
Immobilisations
|
100 000
(1)
|
60 000
(2)
|
40 000
|
||||
(1) Coût historique
(2)
Cumul des amortissements (comptes 28...)
Exemple
Le 11 mars N, une entreprise achète une machine-outil pour
60 000 F, amortissable linéairement sur 4 ans. Mise en service le 1/04/N
Amortissement N 60
000 x 25 % x 9/12 = 11 250
Amortissement N+1 60
000 x 25 % = 15 000
Amortissement N+2 60
000 x 25 % = 15 000
Amortissement N+3 60
000 x 25 % = 15 000
Amortissement N+4 60
000 x 25 % x 3/12 = 3 750
· Ecriture
au 31/12/N
31/12/N
|
|||||
61933
|
Dotations
amortissements d’exploitation
|
11 250,00
|
|||
28332
|
Amortissements matériel & outillage
|
11 250,00
|
|||
Dotation
exercice N
|
|||||
Charges
|
Résultat Exercice N
|
Produits
|
|||
Exploitation
|
Exploitation
|
||||
619
Dotation
|
11
250,00
|
||||
Financier
|
Financier
|
||||
Exceptionnel
|
Exceptionnel
|
||||
Actif
|
Bilan
Exercice N
|
Passif
|
|||||
Valeur
d’origine
|
Amort
|
Valeur
nette
|
|||||
Immobilisations
|
60 000,00
|
11 250,00
|
48 750,00
|
||||
Cas des amortissements dérogatoires
L'amortissement
doit constater la dépréciation économique
d'un bien. L'amortissement dégressif est un amortissement admis fiscalement.
L'entreprise qui souhaite constater l'amortissement économique tout en
bénéficiant de l'amortissement fiscal (amortissement dégressif) devra utiliser
le système de l'amortissement dérogatoire. L'amortissement dérogatoire est
l'écart entre l'amortissement économique et l'amortissement fiscal.
Exemple
Une entreprise achète un matériel de 100 000 Dhs le 01/01/N.
Ce
bien est amortissable en 5 ans.
L'entreprise
souhaite bénéficier de l'amortissement dégressif (coef. = 2, taux = 40 %).
Le plan d'amortissement a été déterminé en fonction de la
dépréciation jugée réelle ou économique du bien en fonction de son utilisation
dans l'entreprise.
Années
|
Plan d’amort. (économique)
|
Amort. fiscal
|
Valeur nette comptable
|
Amortissements dérogatoires
|
|
Calculs
|
Montants
|
||||
N
|
30 000
|
40 000
|
70 000
|
40 000-30 000
|
10 000
|
N+1
|
20 000
|
24 000
|
50 000
|
24 000-20 000
|
4 000
|
N+2
|
20 000
|
14 400
|
30 000
|
14 400-20 000
|
- 5 600
|
N+3
|
15 000
|
10 800
|
15 000
|
10 800-15 000
|
- 4 200
|
N+4
|
15 000
|
10 800
|
10 800-15 000
|
- 4 200
|
|
100 000
|
100 000
|
0
|
|||
· Ecriture
31/12/N
|
|||||
61933
|
DEA
installations techniques …
|
30 000,00
|
|||
28332
|
Amortissements instal. Tech.
|
30 000,00
|
|||
Dotation
amort. économique exercice N
|
|||||
31/12/N
|
|||||
65941
|
DNC
amortissements dérogatoires
|
10 000,00
|
|||
1351
|
Provisions amortis. dérogatoires
|
10 000,00
|
|||
Dotation
amort. dérogatoire exercice N
|
|||||
Charges
|
Résultat Exercice N
|
Produits
|
|||
Exploitation
|
Exploitation
|
||||
61933
|
30 000,00
|
||||
Financier
|
Financier
|
||||
Exceptionnel
|
Exceptionnel
|
||||
65941
|
10 000,00
|
||||
Actif
|
Bilan
Exercice N
|
Passif
|
|||||
Valeur
d’origine
|
Amort
|
Valeur
nette
|
|||||
2332
|
100 000,00
|
30 000,00
|
70 000,00
|
1351
|
10 000,00
|
||
· Ecriture
exercice N+1
31/12/N+1
|
|||||
61933
|
DEA
installations techniques …
|
20 000,00
|
|||
28332
|
Amortissements instal. Tech.
|
20 000,00
|
|||
Dotation
amort. économique exercice N+1
|
|||||
31/12/N+1
|
|||||
65941
|
DNC
amortissements dérogatoires
|
4 000,00
|
|||
1351
|
Provisions amortis. dérogatoires
|
4 000,00
|
|||
Dotation
amort. dérogatoire exercice N+1
|
|||||
Charges
|
C.P.C. Exercice N+1
|
Produits
|
|||
Exploitation
|
Exploitation
|
||||
61933
|
20 000,00
|
||||
Financier
|
Financier
|
||||
Exceptionnel
|
Exceptionnel
|
||||
65941
|
4 000,00
|
||||
Actif
|
Bilan
Exercice N+1
|
Passif
|
|||||
Valeur
d’origine
|
Amort
|
Valeur
nette
|
|||||
2332
|
100 000,00
|
50 000,00
|
50 000,00
|
1351
|
14 000,00
|
||
· Ecriture
exercice N+2
31/12/N+2
|
|||||
61933
|
DEA
installations techniques …
|
20 000,00
|
|||
28332
|
Amortissements instal. Tech.
|
20 000,00
|
|||
Dotation
amort. économique exercice N+1
|
|||||
31/12/N+1
|
|||||
65941
|
DNC
amortissements dérogatoires
|
5 600,00
|
|||
1351
|
Provisions amortis. dérogatoires
|
5 600,00
|
|||
Dotation
amort. dérogatoire exercice N+1
|
|||||
Charges
|
C.P.C. Exercice N+1
|
Produits
|
|||
Exploitation
|
Exploitation
|
||||
61933
|
20 000,00
|
||||
Financier
|
Financier
|
||||
Exceptionnel
|
Exceptionnel
|
||||
65941
|
5 600,00
|
||||
Actif
|
Bilan Exercice N+1
|
Passif
|
|||||
Valeur
d’origine
|
Amort
|
Valeur
nette
|
|||||
2332
|
100 000,00
|
70 000,00
|
30 000,00
|
1351
|
8 400,00
|
||
Conclusion
L'écart entre les amortissements économiques et les
amortissements fiscaux est constaté au niveau
· du
compte RESULTAT comme un élément exceptionnel,
· du
BILAN comme une provision (Ressources)
En fin de période, les deux systèmes aboutissent au même
résultat :
· plan
d'amortissement économique = cumul amortissement fiscal
· amortissements
dérogatoires = 0
Cessions d’immobilisations
Le plan comptable prévoit de faire figurer distinctement sur
le compte de résultat :
· Le
prix de vente des immobilisations en produits exceptionnels :
compte 751 - Produits des cessions d’immobilisation.
· La
valeur nette comptable (prix de revient moins amortissements pratiqués) des
immobilisations cédées en charges exceptionnelles
:
compte 651 - valeurs nettes d’amortissement des
immobilisations cédées.
Les
amortissements doivent être calculés jusqu'à la date de la cession (dernier
jour d'utilisation pour l'amortissement linéaire et dernier jour du mois
précédant la cession pour l'amortissement dégressif).
Lorsque
ce complément d'amortissement a été comptabilisé :
· le compte 28… est débité du montant total
des amortissements concernant l'immobilisation cédée,
· le compte 2… est crédité de la valeur brute
amortissable de l'immobilisation cédée
· la
différence est portée au débit du compte
651.
Lorsqu'un
bien mobilier immobilisé a donné droit à déduction lors de son acquisition, la
cession est soumise à T.V.A.
En
comptabilité, le prix de cession doit être imputé au crédit du compte 751 (Produits de cession des
éléments d'actif) pour son montant hors taxe et au crédit du compte 4455 (Etat, TVA facturée) pour le
montant de la T.V.A.
La
contrepartie est imputée à un compte de tiers ou de trésorerie
Exemple
Une
fourgonnette acquise 84 000 Dhs hors taxe en N-2, est amortissable sur 5 ans.
Les amortissements linéaires cumulés de cette fourgonnette étaient de 21 000
Dhs en fin N-1. Elle a été revendue 60 000 Dhs T.T.C. le 11 juin N :
11/06/N
|
|||||
5141
|
Banques
(soldes débiteurs)
|
60 000,00
|
|||
7513
|
P.C. immobilisations corporelles
|
50 000,00
|
|||
4455
|
Etat, TVA facturée
|
10 000,00
|
|||
Cession
de la fourgonnette
|
|||||
31/12/N
|
|||||
61934
|
DEA
du matériel de transport
|
7
410,41
|
|||
2834
|
Amortissements mat. transport
|
7
410,41
|
|||
Complément.
amort. fourgonnette cédée :
84
000 x 20% x 161/365
|
|||||
31/12/N
|
|||||
2834
|
Amortissements
mat. transport
|
28 410,41
|
|||
6513
|
VNA immo. corporelles cédées
|
55 589,59
|
|||
2340
|
Matériel de transport
|
84 000,00
|
|||
Valeur
nette comptable fourgonnette cédée
|
|||||
Charges
|
Résultat Exercice N
|
Produits
|
|||
Exploitation
|
Exploitation
|
||||
61934
|
7 410,41
|
||||
Financier
|
Financier
|
||||
Exceptionnel
|
Exceptionnel
|
||||
6513
|
55 589,59
|
7513
|
50 000,00
|
||
· Résultat
55 589,59 - 50 000 = 5 589,59 (perte)
Exemple
Un matériel industriel amortissable en dégressif sur 8 ans a
été acheté 100 000 Dhs hors taxes en N-2. Le total des amortissements à la fin
de N-1 était de 60 937,50 Dhs il a été revendu et payé par chèque le 15/03/N
pour 40 000 Dhs hors taxes.
15/03/N
|
|||||
5141
|
Banques
(soldes débiteurs)
|
48 000,00
|
|||
7513
|
P.C. immobilisations corporelles
|
40 000,00
|
|||
4455
|
Etat, TVA facturée
|
8 000,00
|
|||
Cession
du matériel industriel
|
|||||
31/12/N
|
|||||
61933
|
DEA
installations techniques
|
2 034,51
|
|||
2833
|
Amortissements instal. techniques
|
2 034,51
|
|||
Complément.
amortis. matériel cédé :
39
062,50 x 31,25% x 2/12
|
|||||
31/12/N
|
|||||
2833
|
Amortissements
instal. techniques
|
62 972,01
|
|||
6513
|
VNA immo. corporelles cédées
|
37 027,99
|
|||
2331
|
Installations techniques
|
100 000,00
|
|||
Valeur
nette comptable matériel cédé
|
|||||
Charges
|
Résultat Exercice N
|
Produits
|
|||
Exploitation
|
Exploitation
|
||||
61933
|
2 034,51
|
||||
Financier
|
Financier
|
||||
Exceptionnel
|
Exceptionnel
|
||||
6513
|
37 027,99
|
7513
|
40 000,00
|
||
Information
Cession des titres de participation, de TIAP ou d'autres
titres immobilises. Les éléments de la cession de ces titres sont comptabilisés
au niveau exceptionnel du Compte de Produits et Charges.
La valeur comptable des titres cédés (valeur d'origine, sans
tenir compte des provisions) est comptabilisée au compte 6514 – V.N.A des
immobilisations financières cédées. Le prix de cession est comptabilisé au
compte 7514 – P.C. des immobilisations financières cédées.
